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國家稅務總局關于辦理增值稅期末留抵退稅有關征管事項的公告（國家稅務總局公告2025年第20號）

解讀：為落實黨的二十屆三中全會提出“完善增值稅留抵退稅政策和抵扣鏈條”改革任務部署要求，財政部、稅務總局于2025年8月22日發(fā)布《關于完善增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2025年第7號），明確了增值稅期末留抵退稅的適用行業(yè)、享受條件、計算方法。國家稅務總局于同日配套制發(fā)了《國家稅務總局關于辦理增值稅期末留抵退稅有關征管事項的公告》（國家稅務總局公告2025年第20號），就留抵退稅有關征管事項進一步予以明確。

一、自2025年9月增值稅納稅申報期起，符合條件的增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）可以按照以下規(guī)定向主管稅務機關申請退還期末留抵稅額。

（一）“制造業(yè)”、“科學研究和技術服務業(yè)”、“軟件和信息技術服務業(yè)”、“生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)”（以下簡稱制造業(yè)等4個行業(yè)）納稅人，可以按月向主管稅務機關申請退還期末留抵稅額。

（二）房地產開發(fā)經營業(yè)納稅人，與2019年3月31日期末留抵稅額相比，申請退稅前連續(xù)六個月（按季納稅的，連續(xù)兩個季度，下同）期末新增加留抵稅額均大于零，且第六個月（按季納稅的，第二季度，下同）期末新增加留抵稅額不低于50萬元的，可以向主管稅務機關申請退還第六個月期末新增加留抵稅額的60%。

（三）除制造業(yè)等4個行業(yè)和房地產開發(fā)經營業(yè)納稅人以外的其他納稅人，申請退稅前連續(xù)六個月期末留抵稅額均大于零，且第六個月期末留抵稅額與申請退稅前一稅款所屬期上一年度12月31日期末留抵稅額相比新增加留抵稅額不低于50萬元的，可以向主管稅務機關申請按比例退還新增加留抵稅額。新增加留抵稅額不超過1億元的部分（含1億元），退稅比例為60%；超過1億元的部分，退稅比例為30%。

房地產開發(fā)經營業(yè)納稅人不符合本條第二項規(guī)定的，可以按照本條第三項規(guī)定申請退還期末留抵稅額。

二、適用本公告政策的納稅人需同時符合以下條件：

（一）納稅繳費信用級別為A級或者B級。

（二）申請退稅前36個月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或者虛開增值稅專用發(fā)票情形。

（三）申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上。

（四）2019年4月1日起未享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策，本公告另有規(guī)定的除外。

三、本公告所稱制造業(yè)等4個行業(yè)納稅人，是指從事《國民經濟行業(yè)分類》中“制造業(yè)”、“科學研究和技術服務業(yè)”、“軟件和信息技術服務業(yè)”、“生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)”業(yè)務相應發(fā)生的增值稅銷售額占其全部增值稅銷售額的比重超過50%的納稅人。銷售額比重根據(jù)納稅人申請退稅前連續(xù)12個月的銷售額計算確定；申請退稅前經營期不滿12個月但滿3個月的，按照實際經營期的銷售額計算確定。

四、本公告所稱房地產開發(fā)經營業(yè)納稅人，是指從事《國民經濟行業(yè)分類》中“房地產開發(fā)經營”業(yè)務相應發(fā)生的增值稅銷售額及預收款占其全部增值稅銷售額及預收款的比重超過50%的納稅人。銷售額及預收款比重根據(jù)納稅人申請退稅前連續(xù)12個月的銷售額及預收款計算確定；申請退稅前經營期不滿12個月但滿3個月的，按照實際經營期的銷售額及預收款計算確定。同一計算期間內已經參與比重計算的預收款，不得重復參與增值稅銷售額的計算。預收款是指采取預售方式銷售自行開發(fā)的房地產項目收到的款項。

同一計算期間內既取得房地產開發(fā)經營業(yè)務增值稅銷售額或預收款，又取得其他業(yè)務增值稅銷售額，且符合本條第一款增值稅銷售額及預收款比重規(guī)定的納稅人，申請退還期末留抵稅額時，應當按照本公告第一條第二項、第三項第二款的規(guī)定辦理。

五、本公告第三條和第四條所稱增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額等；適用增值稅差額征稅政策的，以差額前的金額確定。

六、稅務機關核準納稅人留抵退稅申請后，納稅人再次滿足本公告規(guī)定的退稅條件，可以繼續(xù)向主管稅務機關申請退還期末留抵稅額，但本公告第一條第二項、第三項規(guī)定的連續(xù)六個月計算期間，與已核準留抵退稅申請不得重復計算。

七、適用本公告政策的納稅人，按照以下公式計算允許退還的留抵稅額：

（一）適用本公告第一條第一項政策的，允許退還的留抵稅額=當期期末留抵稅額×進項構成比例×100%；

（二）適用本公告第一條第二項政策的，允許退還的留抵稅額=當期期末留抵稅額與2019年3月31日期末留抵稅額相比新增加留抵稅額×進項構成比例×60%；

（三）適用本公告第一條第三項政策的，允許退還的留抵稅額=當期期末留抵稅額與申請退稅前一稅款所屬期上一年度12月31日期末留抵稅額相比新增加留抵稅額不超過1億元的部分×進項構成比例×60%+超過1億元的部分×進項構成比例×30%。

本條第一項和第二項的進項構成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、完稅憑證、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票、電子發(fā)票（航空運輸電子客票行程單）、電子發(fā)票（鐵路電子客票）等增值稅扣稅憑證（以下簡稱七類增值稅扣稅憑證）注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。

本條第三項的進項構成比例，為申請退稅前一稅款所屬期當年1月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的七類增值稅扣稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。

八、納稅人出口貨物或者跨境銷售服務、無形資產，適用免抵退稅辦法的，應當先辦理免抵退稅，免抵退稅辦理完畢后，仍符合本公告規(guī)定條件的，可以按規(guī)定辦理留抵退稅；適用免退稅辦法的，對應進項稅額不得用于退還留抵稅額。

九、納稅人自2019年4月1日起已取得留抵退稅款的，不得再申請享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。納稅人一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回后，可以就繳回當月起發(fā)生的增值稅應稅交易按照規(guī)定申請享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。

納稅人自2019年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策的，一次性將已退還的增值稅即征即退、先征后返（退）稅款全部繳回后，可以自全部繳回次月起按照規(guī)定申請退還期末留抵稅額。

納稅人按照上述規(guī)定全部繳回已退稅款后適用留抵退稅或者即征即退、先征后返（退）政策的，自全部繳回次月起36個月內不得變更。

十、納稅人可以選擇將期末留抵稅額結轉下期繼續(xù)抵扣，也可以按照本公告的規(guī)定，在符合留抵退稅條件的次月增值稅納稅申報期內，完成本期增值稅納稅申報后，向主管稅務機關申請退還期末留抵稅額。

稅務機關核準納稅人留抵退稅申請后，納稅人應當按照核準的留抵退稅款相應調減當期留抵稅額。

納稅人取得退還的留抵退稅款后，如果發(fā)現(xiàn)納稅人存在留抵退稅政策適用有誤的情形，納稅人應當在下個增值稅納稅申報期結束前繳回相關留抵退稅款。

納稅人以隱匿收入、虛增進項稅額、虛假申報或其他欺騙手段騙取留抵退稅款的，由稅務機關追繳其騙取的退稅款，并按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關規(guī)定處理。

本公告施行前稅務機關已受理但尚未辦理完畢的留抵退稅申請，仍按原規(guī)定辦理。

一、增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）按照7號公告申請辦理留抵退稅，應當于符合留抵退稅條件的次月，在增值稅納稅申報期（以下簡稱申報期）內，完成本期增值稅納稅申報后，通過電子稅務局或辦稅服務廳向主管稅務機關提交《退（抵）稅申請表》（見附件1）。

二、納稅人出口貨物或者跨境銷售服務、無形資產，適用免抵退稅辦法的，可以在同一申報期內，既申報免抵退稅又申請辦理留抵退稅。

申請辦理留抵退稅的納稅人出口貨物或者跨境銷售服務、無形資產，適用免抵退稅辦法的，應當按期申報免抵退稅。當期可申報免抵退稅的出口銷售額為零的，應當辦理免抵退稅零申報。

三、納稅人適用7號公告規(guī)定的留抵退稅政策，有納稅繳費信用級別條件要求的，以納稅人向主管稅務機關申請辦理留抵退稅提交《退（抵）稅申請表》時的納稅繳費信用級別確定。

四、在計算允許退還的留抵稅額的進項構成比例時，參與計算所屬期內按照規(guī)定轉出的進項稅額，無需從已抵扣的增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、完稅憑證、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票、電子發(fā)票（航空運輸電子客票行程單）、電子發(fā)票（鐵路電子客票）等增值稅扣稅憑證注明的增值稅額中扣減。

五、稅務機關應當按照規(guī)定程序和時限受理、審核納稅人的留抵退稅申請，并將審核結果告知納稅人。

六、納稅人不存在本公告第七條所列情形的，稅務機關應當自受理留抵退稅申請之日起（含當日，下同）10個工作日內完成審核，并向納稅人出具《稅務事項通知書》。經審核，納稅人符合留抵退稅條件的，準予留抵退稅，并向納稅人出具準予留抵退稅的《稅務事項通知書》；納稅人不符合留抵退稅條件的，不予留抵退稅，并向納稅人出具不予留抵退稅的《稅務事項通知書》。

納稅人既申報免抵退稅又申請辦理留抵退稅的，稅務機關應當先辦理免抵退稅。辦理免抵退稅后，納稅人仍符合留抵退稅條件的，再辦理留抵退稅。上述10個工作日，自免抵退稅應退稅額核準之日起計算。

七、稅務機關在辦理留抵退稅期間，發(fā)現(xiàn)納稅人存在以下情形的，暫停為其辦理留抵退稅：

（一）存在增值稅涉稅風險疑點的；

（二）被稅務稽查立案且未結案的；

（三）增值稅申報比對異常未處理的；

（四）取得增值稅異?？鄱悜{證未處理的；

（五）國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

八、本公告第七條列舉的增值稅涉稅風險疑點等情形已排除，且相關事項處理完畢后，按照以下規(guī)定辦理：

（一）納稅人仍符合留抵退稅條件的，稅務機關繼續(xù)為其辦理留抵退稅，并自增值稅涉稅風險疑點等情形排除且相關事項處理完畢之日起5個工作日內完成審核，向納稅人出具準予留抵退稅的《稅務事項通知書》；

（二）納稅人不再符合留抵退稅條件的，不予留抵退稅。稅務機關應當自增值稅涉稅風險疑點等情形排除且相關事項處理完畢之日起5個工作日內完成審核，并向納稅人出具不予留抵退稅的《稅務事項通知書》。

九、納稅人存在以下情形的，稅務機關應當終止為其辦理留抵退稅，并自作出終止辦理留抵退稅決定之日起5個工作日內，向納稅人出具終止辦理留抵退稅的《稅務事項通知書》：

（一）稅務機關對增值稅涉稅風險疑點進行排查時，發(fā)現(xiàn)納稅人涉嫌騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票等增值稅重大稅收違法行為的；

（二）國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

上述情形處理完畢后，納稅人仍符合留抵退稅條件的，可以按照規(guī)定重新申請辦理留抵退稅。

十、納稅人在辦理留抵退稅期間發(fā)生下列情形的，按照以下規(guī)定確定允許退還的留抵稅額：

（一）因納稅申報、稽查查補和評估調整等原因，造成期末留抵稅額發(fā)生變化的，按照最近一期增值稅及附加稅費申報表“期末留抵稅額”確定允許退還的留抵稅額。

（二）納稅人在同一申報期既申報免抵退稅又申請辦理留抵退稅的，或者在納稅人申請辦理留抵退稅時存在尚未經稅務機關核準的免抵退稅應退稅額的，應當待稅務機關核準免抵退稅應退稅額后，按照最近一期增值稅及附加稅費申報表“期末留抵稅額”，扣減稅務機關核準的免抵退稅應退稅額后的余額確定允許退還的留抵稅額。

稅務機關核準的免抵退稅應退稅額，是指稅務機關當期已核準，但納稅人尚未在增值稅及附加稅費申報表相關欄次中填報的免抵退稅應退稅額。

（三）納稅人既有增值稅欠稅，又有期末留抵稅額的，按照最近一期增值稅及附加稅費申報表“期末留抵稅額”，抵減增值稅欠稅后的余額確定允許退還的留抵稅額。

十一、在納稅人辦理增值稅納稅申報和免抵退稅申報后、稅務機關核準其免抵退稅應退稅額前，稅務機關核準納稅人前期留抵退稅的，以最近一期增值稅及附加稅費申報表“期末留抵稅額”，扣減稅務機關核準的留抵退稅額后的余額，計算當期免抵退稅應退稅額和免抵稅額。

稅務機關核準的留抵退稅額，是指稅務機關當期已核準，但納稅人尚未在增值稅及附加稅費申報表相關欄次中填報的留抵退稅額。

十二、納稅人應當在收到稅務機關準予留抵退稅的《稅務事項通知書》當期，以稅務機關核準的允許退還的留抵稅額沖減期末留抵稅額，并在辦理增值稅納稅申報時，相應填寫增值稅及附加稅費申報表相關欄次，按照規(guī)定作進項稅額轉出。

十三、納稅人按照7號公告第九條規(guī)定，需要申請繳回已退還的全部留抵退稅款的，可以通過電子稅務局或辦稅服務廳提交《繳回留抵退稅申請表》（見附件2）。稅務機關應當自受理之日起5個工作日內，依申請向納稅人出具留抵退稅款繳回的《稅務事項通知書》。納稅人在繳回已退還的全部留抵退稅款后，辦理增值稅納稅申報時，將繳回的全部退稅款按照規(guī)定填寫在增值稅及附加稅費申報表相關欄次，并可以繼續(xù)按照規(guī)定抵扣進項稅額。

本公告自2025年9月1日起施行?！敦斦?稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）第八條、《財政部 稅務總局關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（財政部 稅務總局公告2022年第14號）、《財政部 稅務總局關于進一步加快增值稅期末留抵退稅政策實施進度的公告》（財政部 稅務總局公告2022年第17號）、《財政部 稅務總局關于進一步持續(xù)加快增值稅期末留抵退稅政策實施進度的公告》（財政部 稅務總局公告2022年第19號）、《財政部 稅務總局關于擴大全額退還增值稅留抵稅額政策行業(yè)范圍的公告》（財政部 稅務總局公告2022年第21號）同時廢止。

《國家稅務總局關于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關事項的公告》（2019年第20號）、《國家稅務總局關于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題的公告》（2019年第45號）第二條第二款、《國家稅務總局關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度有關征管事項的公告》（2022年第4號）、《國家稅務總局關于擴大全額退還增值稅留抵稅額政策行業(yè)范圍有關征管事項的公告》（2022年第11號）同時廢止。

本政策是在二十屆三中全會提出“完善增值稅留抵退稅政策和抵扣鏈條”改革任務部署要求背景下出臺的，政策目標是提高政策導向性與精準性，進一步優(yōu)化政策執(zhí)行流程，降低征納成本，提高征管效率。本政策對現(xiàn)行留抵退稅制度作出重大調整，有三方面主要變化，具體如下：

一是行業(yè)支持范圍與退稅規(guī)則的變化。

聚焦支持制造業(yè)、科學研究和技術服務業(yè)、軟件和信息技術服務業(yè)、生態(tài)保護和環(huán)境治理業(yè)，對制造業(yè)等4個行業(yè)按月全額退還期末留抵稅額，現(xiàn)行規(guī)定”制造業(yè)等行業(yè)”中的“電力、熱力、燃氣及水生產和供應業(yè)”“交通運輸、倉儲和郵政業(yè)”未包含在內。

房地產業(yè)作為單獨一類，留抵退稅政策較之前變化不大，與2019年3月31日期末留抵稅額相比，連續(xù)六個月期末新增加留抵稅額均大于零，且第六個月期末新增加留抵稅額不低于50萬元的條件，新增加留抵稅額的60%可申請退稅。這一規(guī)定既考慮了近年來房地產業(yè)低迷，支持房地產市場穩(wěn)定發(fā)展，又保持了政策的一致性和連貫性。

其他行業(yè)政策調整力度較大，本政策設置分層比例退稅機制，新增留抵稅額中，不超過1億元部分退還60%，超過部分退還30%。退稅條件方面，一是要滿足連續(xù)六個月期末留抵稅額均大于零，二是第六個月期末留抵稅額與申請退稅前一稅款所屬期上一年度12月31日期末留抵稅額相比新增加留抵稅額不低于50萬元。大部分行業(yè)的納稅人需按“其他行業(yè)”要求申請退稅，此規(guī)定是對近年來大規(guī)模、高強度退稅安排的重大調整，與當前地方財力緊張的現(xiàn)狀相適配。

二是行業(yè)認定標準的明確和變化。

本政策詳細規(guī)定了制造業(yè)等4個行業(yè)和房地產開發(fā)經營業(yè)行業(yè)認定標準，即銷售額占比計算口徑，其中明確房地產開發(fā)經營業(yè)要將預售款納入比重計算范圍。因計算口徑的變化，部分企業(yè)可能存在同時符合“制造業(yè)等4個行業(yè)納稅人”和“房地產開發(fā)經營業(yè)納稅人”的情形，此情形下政策規(guī)定需按房地產開發(fā)經營業(yè)納稅人申請辦理留抵退稅。同時，明確銷售額的計算口徑與現(xiàn)行增值稅法規(guī)對銷售額的規(guī)定保持一致，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額等；適用增值稅差額征稅政策的，以差額前的金額確定。

三是增加政策選擇后的鎖定期及自行糾錯機制。

本政策仍延續(xù)留抵退稅不得與即征即退、先征后返（退）同時享受的規(guī)定，但增加了政策選擇后的“鎖定期”，即按照規(guī)定全部繳回已退稅款后適用留抵退稅或者即征即退、先征后返（退）政策的，自全部繳回次月起36個月內不得變更，避免納稅人追逐短期利益而頻繁切換政策，降低政策實施成本。同時本政策增加了納稅人自行糾錯機制，納稅人取得退還的留抵退稅款后，如果發(fā)現(xiàn)納稅人存在留抵退稅政策適用有誤的情形，納稅人應當在下個增值稅納稅申報期結束前繳回相關留抵退稅款。旨在鼓勵納稅人發(fā)現(xiàn)錯誤后及時自主糾正，既強化了納稅人的主體責任，也提升了稅收治理的包容性。

針對上述變化，企業(yè)首先應根據(jù)主營業(yè)務收入占比明確自身所屬行業(yè)，根據(jù)本政策規(guī)定的各類行業(yè)退稅要求判斷是否滿足留抵退稅條件。同時，結合企業(yè)實際經營狀況，開展合理的稅務規(guī)劃，選擇適用的稅收優(yōu)惠。此外，在日常經營過程中，企業(yè)應提升稅務合規(guī)管理水平，避免觸碰影響留抵退稅的違法違規(guī)紅線，為適用留抵退稅政策創(chuàng)造合規(guī)前提。