“湖北聯(lián)投微財經(jīng)”2025年第八期
發(fā)布時間：2025-08-19 14:25
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一、政策追蹤
財政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整超豪華小汽車消費稅政策的公告（財政部 稅務(wù)總局公告2025年第3號）
內(nèi)容提要：為進(jìn)一步引導(dǎo)合理消費，調(diào)整超豪華小汽車消費稅政策，自2025年7月20日起，將征收范圍調(diào)整為零售價90萬元（不含增值稅）及以上的各類動力（包括純電動、燃料電池等）乘用車和中輕型商用客車，進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅同步調(diào)整；其中，純電動和燃料電池等無氣缸容量的車型僅在零售環(huán)節(jié)征稅。此外，二手超豪華小汽車交易不再征收消費稅。零售環(huán)節(jié)銷售額涵蓋購車相關(guān)的全部價款及附加費用。
財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確快遞服務(wù)等增值稅政策的公告（財政部 稅務(wù)總局公告2025年第5號）
內(nèi)容提要：本公告對快遞服務(wù)及網(wǎng)絡(luò)平臺道路貨物運輸相關(guān)增值稅政策作出規(guī)定：一是明確快遞企業(yè)提供包含收寄、分揀、運輸、投遞（不含僅運輸）的快遞服務(wù)收入按 “收派服務(wù)”繳納增值稅，并界定了快遞企業(yè)、快遞服務(wù)等相關(guān)概念；二是具有網(wǎng)絡(luò)貨運經(jīng)營資質(zhì)的納稅人，自行采購并交付實際承運人使用的車輛燃料（能源）及支付的道路、橋、閘通行費，在用于委托實際承運人完成的運輸服務(wù)且取得符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證時，其進(jìn)項稅額可從銷項稅額中抵扣，同時明確了網(wǎng)絡(luò)貨運經(jīng)營、實際承運人等定義；三是公告自發(fā)布之日起施行，此前未處理事項按本公告執(zhí)行，已處理事項不調(diào)整。
財政部 稅務(wù)總局關(guān)于國債等債券利息收入增值稅政策的公告（財政部 稅務(wù)總局公告2025年第4號）
內(nèi)容提要：國家稅務(wù)總局發(fā)布公告，自2025年8月8日起，對新發(fā)行的國債、地方政府債券及金融債券的利息收入恢復(fù)征收增值稅，其中金融債券指境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)在銀行間和交易所市場發(fā)行并持有的有價證券；而該日期前已發(fā)行（含續(xù)發(fā)部分）的上述債券利息收入，仍享受免征增值稅政策直至債券到期。
內(nèi)容提要：湖北省稅務(wù)局、科技廳和財政廳聯(lián)合印發(fā)《湖北省企業(yè)研發(fā)費用加計扣除項目鑒定工作辦法（試行）》，自2025年8月15日起施行。該辦法明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)申報研發(fā)費用加計扣除項目存疑時的鑒定程序：由縣區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)集中轉(zhuǎn)送科技部門，市州科技部門組織專家在15個工作日內(nèi)完成鑒定，重點審核項目的創(chuàng)新性、系統(tǒng)性和不確定性特征，以及費用歸集的真實性、相關(guān)性和合理性。企業(yè)需在10個工作日內(nèi)提交完整資料，逾期視為放棄優(yōu)惠；對鑒定結(jié)果有異議的可申請省級復(fù)核。辦法強(qiáng)調(diào)鑒定工作不得收費，并建立專家保密制度，旨在規(guī)范政策落實、防范稅收風(fēng)險，同時激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新活力。
國家稅務(wù)總局關(guān)于境外投資者以分配利潤直接投資稅收抵免政策有關(guān)事項的公告（國家稅務(wù)總局公告2025年第18號）
內(nèi)容提要：該公告圍繞境外投資者以分配利潤直接投資的稅收抵免政策，明確了適用情形（如以利潤補(bǔ)繳注冊資本等屬新增或轉(zhuǎn)增資本情形）、持有再投資時間的計算規(guī)則（開始與停止計算的時間節(jié)點）、稅收抵免額度的確定方式（可選比例及相關(guān)限制、多企業(yè)利潤再投資的計算方式）、外幣再投資的貨幣折算方法，規(guī)定了享受政策及收回投資時需提交的資料，提及了稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理要求（建立臺賬、信息共享、追繳稅款等）、投資收回的處置順序，以及可委托代理人辦理相關(guān)事項，同時明確公告自2025年1月1日起施行。
內(nèi)容提要：為更大力度吸引和利用外資、鼓勵外商投資企業(yè)境內(nèi)再投資，經(jīng)國務(wù)院同意，通知明確了適用措施的情形（包括外商投資企業(yè)用未分配利潤或境外投資者用境內(nèi)合法分得的本外幣利潤在境內(nèi)投資等行為），并從建立項目庫、支持靈活用地、優(yōu)化準(zhǔn)入許可辦理、落實稅收政策、給予外匯管理便利、優(yōu)化關(guān)聯(lián)貸款管理、鼓勵金融支持、推動信息報告試點與信息共享、優(yōu)化評價方式等多個方面提出了具體政策措施。
二、財稅要聞
《監(jiān)管規(guī)則適用指引——會計類第5號》
內(nèi)容提要：7月18日，證監(jiān)會發(fā)布《監(jiān)管規(guī)則適用指引——會計類第5號》（以下簡稱《會計類第5號》）。據(jù)證監(jiān)會介紹，《會計類第5號》并非對會計準(zhǔn)則的解釋或補(bǔ)充規(guī)定，而是在準(zhǔn)則規(guī)定范疇內(nèi)針對資本市場具體交易事項如何執(zhí)行會計準(zhǔn)則予以指導(dǎo)，旨在促進(jìn)會計準(zhǔn)則在資本市場的一致有效執(zhí)行?！稌嬵惖?號》共涉及收入、金融工具、長期股權(quán)投資等8個具體問題。每項具體指引包括三部分內(nèi)容：交易事項背景及具體的會計問題、會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定、具體問題適用會計準(zhǔn)則的意見或監(jiān)管口徑。證監(jiān)會表示，下一步將密切關(guān)注《會計類第5號》的執(zhí)行情況，并根據(jù)資本市場會計監(jiān)管最新實踐，指導(dǎo)各類經(jīng)營主體恰當(dāng)執(zhí)行會計準(zhǔn)則，提高會計信息披露質(zhì)量。
??2025年8月開始實施的稅費政策
解讀：為方便各公司及時了解及適用各項稅費政策，以下為2025年8月開始實施的稅費政策，請各公司詳細(xì)閱讀相關(guān)政策內(nèi)容。
中華人民共和國增值稅法實施條例（征求意見稿）
解讀：為保障《中華人民共和國增值稅法》順利施行，按照國務(wù)院2025年度立法工作計劃，財政部會同稅務(wù)總局在認(rèn)真研究并廣泛聽取意見建議基礎(chǔ)上，研究形成了《中華人民共和國增值稅法實施條例（征求意見稿）》（以下簡稱《意見稿》），于2025年8月11日向社會公開征求意見。以下為新增值稅法實施條例（征求意見稿）29個變化點，其中:
1.《中華人民共和國增值稅法實施條例（征求意見稿）》，以下稱意見稿；
2.中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則，以下稱細(xì)則；
3.《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1），以下稱36號文；
4.中華人民共和國增值稅法，以下稱增值稅法；
5.中華人民共和國增值稅暫行條例，以下稱原條例。
一、納稅人定義調(diào)整
從‘社會團(tuán)體’調(diào)整為‘社會組織’，涵蓋社會團(tuán)體、基金會、社會服務(wù)機(jī)構(gòu)等，與《民法典》非營利法人分類相銜接。
意見稿：單位，包括企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會組織及其他單位。
細(xì)則和36號文：單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。
民法典：第八十七條 為公益目的或者其他非營利目的成立，不向出資人、設(shè)立人或者會員分配所取得利潤的法人，為非營利法人。
非營利法人包括事業(yè)單位、社會團(tuán)體、基金會、社會服務(wù)機(jī)構(gòu)等。
二、征稅對象表述有調(diào)整
意見稿將36號文的現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)合并為生產(chǎn)生活服務(wù)，簡化表述；將不動產(chǎn)的定義由財產(chǎn)改為資產(chǎn)，與會計準(zhǔn)則表措辭一致。
意見稿：服務(wù)，包括交通運輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、生產(chǎn)生活服務(wù)等；
不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的資產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。
36號文：銷售服務(wù),是指提供交通運輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。
不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。
三、境內(nèi)消費判定標(biāo)準(zhǔn)明確
明確“與境內(nèi)貨物/不動產(chǎn)直接相關(guān)”的服務(wù)視為境內(nèi)消費，減少跨境應(yīng)稅交易的爭議（如境外公司為境內(nèi)房產(chǎn)提供管理服務(wù)屬于境內(nèi)消費）。
意見稿：增值稅法第四條第四項所稱服務(wù)、無形資產(chǎn)在境內(nèi)消費，是指下列情形：
（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)，在境外現(xiàn)場消費的服務(wù)除外；
（二）境外單位或者個人銷售的服務(wù)、無形資產(chǎn)與境內(nèi)的貨物、不動產(chǎn)、自然資源直接相關(guān)；
（三）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形
四、明確購買方為扣繳義務(wù)人的例外情形
境外單位或個人向境內(nèi)自然人出租境內(nèi)不動產(chǎn)的，必須委托境內(nèi)代理人申報繳納稅款，是以購買方為扣繳義務(wù)人的例外情形。
意見稿：境外單位和個人向自然人出租境內(nèi)不動產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)委托境內(nèi)單位或個人為境內(nèi)代理人，并由委托的境內(nèi)代理人申報繳納稅款。
增值稅法：境外單位和個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易，以購買方為扣繳義務(wù)人；按照國務(wù)院的規(guī)定委托境內(nèi)代理人申報繳納稅款的除外。
五、其他個人調(diào)整為自然人，明確自然人屬于小規(guī)模納稅人
將其他個人改為自然人，與民法典概念一致。
意見稿：個人，包括個體工商戶和自然人。自然人屬于小規(guī)模納稅人；
細(xì)則：年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅。
六、可選擇小規(guī)模納稅人的范圍縮小至非企業(yè)單位
僅限“行政單位、軍事單位等非企業(yè)單位”可選擇小規(guī)模納稅人，刪除36號文中“不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位/個體戶”和細(xì)則中“不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)”的選項。
意見稿：行政單位、軍事單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅交易且主要業(yè)務(wù)不屬于應(yīng)稅交易范圍的其他非企業(yè)單位，可以選擇成為小規(guī)模納稅人。
細(xì)則：非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅
36號文：年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。
七、明確貸款服務(wù)及其關(guān)聯(lián)費用不得抵扣進(jìn)項
意見稿：納稅人購進(jìn)貸款服務(wù)，及其向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，對應(yīng)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
增值稅法：“購進(jìn)貸款服務(wù)不得抵扣進(jìn)項稅額”被刪除，但可通過兜底條款補(bǔ)充（六）國務(wù)院規(guī)定的其他進(jìn)項稅額。
八、超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)稅規(guī)則變化
明確銷售額超標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)月起按一般計稅方法補(bǔ)稅，取消原“通知寬限期”——主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)制作《稅務(wù)事項通知書》規(guī)定時限屆滿之前的銷售額按小規(guī)模簡易計稅
意見稿：單位和個體工商戶年應(yīng)征增值稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記，并自超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)期起按照一般計稅方法計算繳納增值稅。
稅總函〔2015〕311號：稽查查補(bǔ)銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額計入查補(bǔ)稅款申報當(dāng)月的銷售額，以界定增值稅小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額。納稅人年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)且未在規(guī)定時限內(nèi)申請一般納稅人資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)制作《稅務(wù)事項通知書》予以告知。納稅人在《稅務(wù)事項通知書》規(guī)定時限內(nèi)仍未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送一般納稅人認(rèn)定有關(guān)資料的，其《稅務(wù)事項通知書》規(guī)定時限屆滿之后的銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)的《稅務(wù)事項通知書》規(guī)定時限屆滿之前的銷售額，應(yīng)按小規(guī)模納稅人簡易計稅方法，依3%征收率計算應(yīng)納稅額。
九、跨境銷售零稅率服務(wù)調(diào)整
與36號文附件4相比，意見稿跨境銷售零稅率服務(wù)、無形資產(chǎn)，刪去兜底條款“財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)”，新增“對外加工修理修配服務(wù)”。
十、明確價外費用不包括“以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項”
代收費業(yè)務(wù)，如代訂機(jī)票、代訂酒店，需留存委托協(xié)議，發(fā)票抬頭為委托方的憑證，避免被全額并入銷售額。
意見稿：增值稅法第十七條所稱全部價款，包括納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易取得的各種性質(zhì)的價外費用，但下列項目除外：
（一）代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費；
（二）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；
（三）向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅；
（四）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。
十一、銷售折讓/中止/退回的稅務(wù)處理細(xì)化
規(guī)定了不同計稅方法下的處理規(guī)則，一般計稅扣減銷項稅額，簡易計稅可扣減銷售額或申請退還。明確必須作廢或紅沖增值稅管理發(fā)票，否則不得扣減銷項稅額或者銷售額。
意見稿：納稅人按照一般計稅方法計算繳納增值稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。
納稅人按照簡易計稅方法計算繳納增值稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減?？蹨p當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減或按規(guī)定申請退還。
納稅人發(fā)生應(yīng)稅交易，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定進(jìn)行作廢處理或者開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定進(jìn)行作廢或者開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本條例第十三條和第十四條的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。
十二、不得開具增值稅專用發(fā)票表述新增兜底條款
意見稿：下列情形不得開具增值稅專用發(fā)票：
（一）應(yīng)稅交易的購買方為自然人的；
（二）應(yīng)稅交易適用免征增值稅規(guī)定的；
（三）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。
原條例：屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：
（一）應(yīng)稅銷售行為的購買方為消費者個人的；
（二）發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用免稅規(guī)定的。
十三、增值稅扣稅憑證增加兜底條款（未包含付款方向收款方開票的憑證）
意見稿：第十二條 ? 納稅人憑增值稅扣稅憑證從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，包括：
（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額；
（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額；
（三）自境外單位或者個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者境內(nèi)不動產(chǎn)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額；
（四）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票計算的進(jìn)項稅額，國務(wù)院另有規(guī)定的除外；
（五）從銷售方取得的其他增值稅扣稅憑證上注明或者包含的增值稅稅額。
十四、非正常損失包括情形刪除用于設(shè)計服務(wù)
刪除“設(shè)計服務(wù)”作為非正常損失的關(guān)聯(lián)扣除項目，如在建工程非正常損失時，設(shè)計費對應(yīng)的進(jìn)項稅額無需轉(zhuǎn)出。
意見稿：增值稅法第二十二條第三項所稱非正常損失項目包括以下情形：
（三）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物和建筑服務(wù)；
（四）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。
36號文：
（四）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)?！ ?/span>
（五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。
十五、“非應(yīng)稅交易”對應(yīng)的進(jìn)項不得抵扣
改變了過去“用于增值稅不征稅項目的進(jìn)項稅額可以抵扣”，僅增值稅法第六條列舉的四類不征稅項目可以抵扣外，其余非應(yīng)稅交易對應(yīng)進(jìn)項不得抵扣。
意見稿：納稅人購進(jìn)貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)用于增值稅法第六條以外的非應(yīng)稅交易的，對應(yīng)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
增值稅法第六條 有下列情形之一的，不屬于應(yīng)稅交易，不征收增值稅：
（一）員工為受雇單位或者雇主提供取得工資、薪金的服務(wù)；
（二）收取行政事業(yè)性收費、政府性基金；
（三）依照法律規(guī)定被征收、征用而取得補(bǔ)償；
（四）取得存款利息收入。
十六、固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)發(fā)生非正常損失處理，按照期初凈值計算不得抵扣進(jìn)項
意見稿：已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生本條例第十九條規(guī)定的非正常損失，按照非正常損失當(dāng)期的期初凈值計算不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額。
36號文：已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：
不得抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率
固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度計提折舊或攤銷后的余額。
國家稅務(wù)總局公告2019年第14號：已抵扣進(jìn)項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額，并從當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣減：不得抵扣的進(jìn)項稅額=已抵扣進(jìn)項稅額×不動產(chǎn)凈值率
十七、無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額，清算主體由稅務(wù)機(jī)關(guān)變?yōu)榧{稅人
納稅人須在次年1月申報期內(nèi)自行清算調(diào)整，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再統(tǒng)一清算。
意見稿：納稅人應(yīng)當(dāng)按照上述公式逐期計算不得抵扣的進(jìn)項稅額，并在次年1月納稅申報期內(nèi)依據(jù)全年匯總數(shù)據(jù)進(jìn)行清算調(diào)整。
36號文：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行清算。
十八、增加長期資產(chǎn)進(jìn)項分?jǐn)傂乱?guī)
引入“500萬元”臨界點，500萬元以下資產(chǎn)可全額抵扣，500萬元以上的大額資產(chǎn)（如廠房、生產(chǎn)線），需按混合用途比例逐年調(diào)整進(jìn)項轉(zhuǎn)出。
小例子：價值600萬元的設(shè)備用于應(yīng)稅（60%）和免稅（40%）項目，年折舊100萬元，則年轉(zhuǎn)出進(jìn)項=100×40%×13%=5.2萬元。
意見稿：既用于一般計稅方法計稅項目，又用于五類不允許抵扣項目的（以下簡稱混合用途），原值不超過 500 萬元的單項長期資產(chǎn)，對應(yīng)的進(jìn)項稅額可以全額從銷項稅額中抵扣；原值超過500萬元的單項長期資產(chǎn)，購進(jìn)時先全額抵扣進(jìn)項稅額，同時在混合用途期間，應(yīng)當(dāng)根據(jù)折舊或者攤銷年限，再計算五類不允許抵扣項目對應(yīng)的不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，逐年調(diào)整。
長期資產(chǎn)在用于允許抵扣進(jìn)項稅額項目和不允許抵扣進(jìn)項稅額項目之間發(fā)生用途改變的，按照改變當(dāng)期的期初凈值計算確定允許抵扣和不得抵扣的進(jìn)項稅額。
十九、明確免征增值稅的醫(yī)療機(jī)構(gòu)不包括美容醫(yī)療機(jī)構(gòu)（含美容醫(yī)療診所）
意見稿：增值稅法第二十四條第一款第二項所稱醫(yī)療機(jī)構(gòu)，是指依據(jù)有關(guān)規(guī)定具有醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)資格的機(jī)構(gòu)，包括軍隊、武警部隊各級各類醫(yī)療機(jī)構(gòu)，不包括美容醫(yī)療機(jī)構(gòu)（含美容醫(yī)療診所）。
二十、增值稅優(yōu)惠項目未單獨核算進(jìn)項稅額不得享受
意見稿：納稅人未單獨核算增值稅優(yōu)惠項目銷售額、進(jìn)項稅額，或者通過提供虛假材料等各種手段違法違規(guī)享受增值稅優(yōu)惠的，不得享受該項稅收優(yōu)惠，已享受增值稅優(yōu)惠的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追回不得享受優(yōu)惠期間相應(yīng)的稅款；構(gòu)成逃稅的，按照有關(guān)規(guī)定予以處理。
增值稅法：納稅人兼營增值稅優(yōu)惠項目的，應(yīng)當(dāng)單獨核算增值稅優(yōu)惠項目的銷售額；未單獨核算的項目，不得享受稅收優(yōu)惠。
二十一、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：新增“出口報關(guān)早于銷售”條款
出口貨物報關(guān)時間早于收款日/開票日，以報關(guān)日為納稅義務(wù)發(fā)生時間。
意見稿：第四十三條 ? 出口應(yīng)繳納增值稅的貨物，報關(guān)出口日期早于增值稅法第二十八條第一款第一項、第二項規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物報關(guān)出口的當(dāng)日。
第四十四條 ? 特殊情形的納稅義務(wù)發(fā)生時間按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定執(zhí)行。
二十二、增值稅匯總納稅分級審批
跨省匯總納稅：國務(wù)院財政稅務(wù)部門審批；省內(nèi)匯總納稅：省級財政稅務(wù)部門審批，較原省級以上審批更細(xì)化層級。
意見稿：總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市）范圍內(nèi)的，經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市、區(qū)、旗），但在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市）范圍內(nèi)的，經(jīng)?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市）財政、稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。
增值稅法：總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；經(jīng)省級以上財政、稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。
二十三、明確按次納稅申報期限
意見稿：按次納稅的納稅人，銷售額達(dá)到起征點的，自納稅義務(wù)發(fā)生之日起90日內(nèi)申報納稅。
二十四、預(yù)繳增值稅范圍表述優(yōu)化
預(yù)繳范圍調(diào)整：建筑服務(wù)預(yù)繳從“跨縣級”提升至“跨地級”，縮小預(yù)繳范圍；明確分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳需省級以上審批，強(qiáng)化層級監(jiān)管。
意見稿：第四十八條 下列情形應(yīng)當(dāng)按規(guī)定預(yù)繳稅款：
（一）跨地級行政區(qū)提供建筑服務(wù)；（原表述為跨縣級（市）提供建筑服務(wù)）
（二）采取預(yù)收款方式提供建筑服務(wù)；（原表述為納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款）
（三）采取預(yù)售方式銷售房地產(chǎn)項目；（原表述為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目取得預(yù)收款）
（四）轉(zhuǎn)讓和出租與納稅人機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣(市、區(qū)、旗)的不動產(chǎn)；（原表述為納稅人異地不動產(chǎn)出租業(yè)務(wù)，納稅人不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)）
（五）油氣田企業(yè)跨省、自治區(qū)、直轄市銷售與生產(chǎn)原油、天然氣相關(guān)的服務(wù)。
預(yù)繳稅款的具體辦法由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門制定。
第四十九條 ? 經(jīng)省級以上財政、稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)由總機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅的，批準(zhǔn)部門可以規(guī)定由分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳稅款。
二十五、明確“混合銷售”的適用稅率、征收率界定原則
一項應(yīng)稅交易涉及兩個以上稅率、征收率（稱混合銷售），不再按銷售額占比（年銷售額或者特定交易銷售額占比），或者經(jīng)營范圍的第一項業(yè)務(wù)界定，而是取決于業(yè)務(wù)的主附關(guān)系，體現(xiàn)了交易的實質(zhì)和目的。
意見稿：第十條 ? 增值稅法第十三條按照主要業(yè)務(wù)適用稅率、征收率的一項應(yīng)稅交易，應(yīng)同時符合以下條件：
（一）一項應(yīng)稅交易中包含兩個以上涉及不同稅率、征收率的業(yè)務(wù)。
（二）業(yè)務(wù)之間具有明顯的主附關(guān)系。主要業(yè)務(wù)居于主體地位，體現(xiàn)交易的實質(zhì)和目的；附屬業(yè)務(wù)是主要業(yè)務(wù)的必要補(bǔ)充，并以主要業(yè)務(wù)的發(fā)生為前提。
增值稅法：第十三條?納稅人發(fā)生一項應(yīng)稅交易涉及兩個以上稅率、征收率的，按照應(yīng)稅交易的主要業(yè)務(wù)適用稅率、征收率。
二十六、增值稅反避稅引入“不具有合理商業(yè)目的”
意見稿：五十六條 ? 納稅人實施不具有合理商業(yè)目的的安排而減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加、提前退還增值稅稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法予以調(diào)整。法律對查處上述行為另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
增值稅法：第二十條?銷售額明顯偏低或者偏高且無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照《中華人民共和國稅收征收管理法》和有關(guān)行政法規(guī)的規(guī)定核定銷售額。
二十七、新增36個月內(nèi)未申報辦理退（免）稅、免稅的，視同向境內(nèi)銷售貨物、跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)
納稅人出口貨物、跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)適用退（免）稅、免征增值稅的，應(yīng)當(dāng)自規(guī)定期限內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理退（免）稅，并在上述申報期內(nèi)按規(guī)定完成收匯；在上述申報期后申報辦理退（免）稅的，應(yīng)當(dāng)同時提供收匯材料。自規(guī)定期限內(nèi)未申報辦理退（免）稅、免稅的，視同向境內(nèi)銷售貨物、跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納增值稅。
意見稿：納稅人出口貨物適用退（免）稅的，應(yīng)當(dāng)自貨物報關(guān)出口之日次月起至次年4月30日前的出口退（免）稅申報期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理退（免）稅，并在上述申報期內(nèi)按規(guī)定完成收匯；在上述申報期后申報辦理退（免）稅的，應(yīng)當(dāng)同時提供收匯材料。自報關(guān)出口之日起三十六個月內(nèi)未申報辦理退（免）稅的，視同向境內(nèi)銷售貨物，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納增值稅。
納稅人出口貨物適用免征增值稅的，自報關(guān)出口之日起三十六個月內(nèi)未申報免稅的，視同向境內(nèi)銷售貨物，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納增值稅。
納稅人跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)適用退（免）稅的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日次月起至次年4月30日前的出口退（免）稅申報期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理退（免）稅，并在上述申報期內(nèi)按規(guī)定完成收匯；在上述申報期后申報辦理退（免）稅的，應(yīng)當(dāng)同時提供收匯材料。自納稅義務(wù)發(fā)生之日起三十六個月內(nèi)，未申報辦理退（免）稅的，視同向境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納增值稅。
納稅人跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)適用免征增值稅的，自納稅義務(wù)發(fā)生之日起三十六個月內(nèi)未申報免稅的，視同向境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納增值稅。
二十八、給出口貨物下了定義
必須報關(guān)離境+銷售給境外，明確國務(wù)院規(guī)定的其他情形兜底，為未來保稅區(qū)、自貿(mào)區(qū)政策留空間
意見稿：增值稅法第十條第四項所稱出口貨物，是指將貨物向海關(guān)報關(guān)實際離境并銷售給境外單位或者個人，以及國務(wù)院規(guī)定的其他情形。
二十九、明確稅收優(yōu)惠政策依法及時向社會公開
意味著稅收優(yōu)惠政策將不存在依申請公開或者不予公開的情形。
意見稿：稅收優(yōu)惠政策的適用范圍、標(biāo)準(zhǔn)、條件和稅收征管措施等應(yīng)當(dāng)依法及時向社會公開。
問題1：企業(yè)所得稅法上無形資產(chǎn)如何確認(rèn)攤銷扣除？
解答：一、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第十二條第一款規(guī)定：“在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準(zhǔn)予扣除?！?/span>
二、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)第六十七條規(guī)定：“無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。
無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。
作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。
外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準(zhǔn)予扣除?！?/span>
?三、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第六十三號)第十二條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。
?下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：
（一）自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn);
?(二)自創(chuàng)商譽(yù);
?(三)與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn);
?(四)其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。
適用主體：普適
問題2：納稅人填報專項附加扣除信息有哪些注意事項?
解答：一是要根據(jù)專項附加扣除辦法規(guī)定的條件，判斷自己是否有符合相關(guān)條件的專項附加扣除項目;二是根據(jù)自己的實際情況，在電子稅務(wù)局網(wǎng)頁、手機(jī)APP、電子模板、紙質(zhì)報表四種方式中，選擇一種專項附加扣除信息的提交方式;三是根據(jù)自己符合條件的專項附加扣除項目，如實填報相應(yīng)的專項附加扣除信息; 四是姓名、身份證號、手機(jī)號碼等信息務(wù)必填寫準(zhǔn)確，以保障您的合法權(quán)益，避免漏掉重要的稅收提醒服務(wù);選填項盡可能填寫完整，以便更好地為您提供稅收服務(wù);五是通過電子模板、紙質(zhì)報表等方式填報專項附加扣除信息的，應(yīng)留存好本人和扣繳義務(wù)人或者稅務(wù)機(jī)關(guān)簽字蓋章紙質(zhì)信息表備查;六是納稅人應(yīng)于每年12月份對次年享受專項附加扣除的內(nèi)容進(jìn)行確認(rèn)。如未及時確認(rèn)的，次年1月起暫停扣除，待確認(rèn)后再享受。
適用主體：普適
問題3：納稅人選擇由扣繳義務(wù)人辦理專項附加扣除的方式有哪些？
解答：納稅人選擇納稅年度內(nèi)由扣繳義務(wù)人辦理專項附加扣除的，有兩種方式：（一）納稅人通過遠(yuǎn)程辦稅端選擇扣繳義務(wù)人并報送專項附加扣除信息的，扣繳義務(wù)人根據(jù)接收的扣除信息辦理扣除。（二）納稅人通過填寫電子或者紙質(zhì)《扣除信息表》直接報送扣繳義務(wù)人的，扣繳義務(wù)人將相關(guān)信息導(dǎo)入或者錄入扣繳端軟件，并在次月辦理扣繳申報時提交給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。《扣除信息表》應(yīng)當(dāng)一式兩份，納稅人和扣繳義務(wù)人簽字（章）后分別留存?zhèn)洳椤?/span>
適用主體：普適
問題4：在扣繳客戶端如何進(jìn)行更正申報？
解答：目前，ITS系統(tǒng)開放的面向自然人納稅人和扣繳義務(wù)人的申報業(yè)務(wù)包括：扣繳端綜合所得預(yù)扣預(yù)繳申報、分類所得代扣代繳申報、非居民個人所得稅代扣代繳申報、限售股轉(zhuǎn)讓代扣代繳申報、經(jīng)營所得代理申報；WEB端經(jīng)營所得個人所得稅月（季）度申報。
（一）扣繳端申報、補(bǔ)申報與更正申報
申報成功后，如果發(fā)現(xiàn)內(nèi)容錯報或人員漏報，需要進(jìn)行更正申報時，只要在申報表報送界面，點擊【啟動更正】按鈕，再按正常申報流程操作即可,預(yù)扣預(yù)繳、代扣代繳、經(jīng)營所得均支持往期更正。
（二）WEB端申報、補(bǔ)申報與更正申報
更正申報：申報完成后若報送的數(shù)據(jù)存在問題，可以通過【申報管理】--【已申報】進(jìn)行更正申報。
適用主體：普適
